# 會計基本概念
## 簡介
### 會計的意義
會計的意義，即是辨認出具有價值（金額）的行為，並衡量其對於企業活動能否列入會計紀錄。凡有關企業經濟活動的事項，均「應該」予以紀錄；但只有以金額衡量與紀錄的事項才能在會計上加以記錄。（按照時間順序記錄；並依照性質不同給予分類。）

將會計紀錄之事項，分類並彙總財務報表之後，傳遞給相關的人士，對其進行分析與解釋。分析即是使用比率或者圖表等，以凸顯重要的財務趨勢或關係；而解釋則是說明資訊的使用辦法、意義以及限制。

會計資訊的使用者，主要分成「內部使用者（舉凡企業管理者）」以及「外部使用者（稅務機關、顧客即公會等）」。前者可能會依據企業的資源分配與經營效率，來預測未來的營業結果並且進行更有必要的改進；後者會依據企業的會計資訊作成投資的授信決策，或者檢視財務是否符合規定，以保障證卷投資人權益。

> 會計並非記帳（即簿記）。會計學涵蓋理論面以及技術面，用來探究與傳遞會計資訊；簿記僅是上述技術面中的「紀錄」部分。

### 會計的限制
不能數量化的經濟活動，是無法經由會計的管道來表達。

## 一、會計基本概念
會計要素是指會計處理的基本對象。因會計處理的結果會產生財務報表，因此會計基本要素即為財務報表要素，包括資產、負債以及權益這三類。

1. 資產是指企業所擁有的「具有交換價值或使用價值的財物或者權利」。現金三十萬、公司名下所有權的房子，就是有使用價值的財物，因此可視為公司的資產。
2. 負債是指企業到期應償還或者應履行的義務。舉凡公司向銀行借款十萬並應於借款到期時還款給公司，這借款十萬元便是公司的負債。
3. 權益是指企業的資產扣除負債之後，出資者對於企業之剩餘權利。例如公司目前擁有三名股東（出資者），出資額度為五十萬（股東出資額又稱為股本），因此此時公司的股本二十萬即為公司的權益。

> 凡是會影響公司資產、負債或者權益的經濟事件，就稱作「交易」。（企業的交易也可能會產生收益，並相對產生支出或者損失）

4. 收益涵蓋收入與利益。收入是指公司出售商品或提供勞務，所賺取的貨價或者代價。利益是指非因出售或提供服務所致的經濟效益增加。
5. 費用是指為讓公司能運作、讓務業能流動，所必須採取而負擔的開支。舉凡網路費、辦公室租金等。這些費用是指非因出售商品或提供勞務所致的經濟效益減少。

### 會計恆等式
會計恆等式是以雙向的方式來同步紀錄交易所至的資產、及其產權的變動情形。

<center style=color:blue><h3>資產＝產權</h3>
</center>

產權（對資產的權利）的主要來源有二：債權人及投資者。前者的權利稱作債權，對企業而言可視為「負債」；後者的權利則稱為權益（又可稱作淨值），故會計恆等式可寫成：

<center style=color:blue><h3>資產＝負債＋權益</h3>
</center>

> 資產總數額恆等於負債與權益之和，故稱作會計恆等式。

收入與費用的差額即為「損益」，可分為竟立及淨損兩種情況。假若收入大於費用即有淨利；收入小於費用則為淨損。
<center style=color:blue><h3>損益＝收入－費用</h3>
</center>

公司的經營風險，視公司型態與股東組成而異。一般而言債權人不承擔公司的經營風險，故收入與費用、及損益皆與債權人無關。以上述公司向銀行借款十萬的經濟行為為例，無論公司賺錢還是賠錢，銀行僅只能向公司求償十萬元（以及其借款利息）；對股東而言，公司經營所產生的損益，完全由股東享有或者負擔，因此股東權益將因某一期間的經營結果所產生的損益而增加、或減少。

收入與費用所導致的權益變動，可顯示企業之經營績效，故將收入與費用先行單獨列出，於期末再合併至權益。

<center style=color:blue><h3>資產＝負債＋權益＋收入－費用</h3></center>

## 二、會計科目與交易分析
### 會計科目
交易活動之複雜，使資產、負債等內容更加豐富。舉凡資產不止於現金一項，尚包括了應收帳款、設備等項目；負債除了短期的借款之外，可能還有應負帳款或者長期借款等，且費用也可能包含薪資、場地租金、廣告費等。

由於同一會計要素不同項目之差異，僅以五大會計要素來表達過於籠統，故有必要針對財務報表來作更細的分類與分項。新修正「商業會計法」、「商業會計處理準則」以及「企業會計準則公報」，將自105年1月1日起適用，經濟部商業司提供「商業會計項目表」。

（<a href="https://gcis.nat.gov.tw/mainNew/doc/acc_1041222.doc">https://gcis.nat.gov.tw/mainNew/doc/acc_1041222.doc</a>）供各界參考，企業得視實際需要增減其會計項目或變更代碼。（來源：經濟部商業司全國商工行政服務入口網）

### 交易分析
構成交易的要素可分為三項，包括主體、客體已及交易行為：
1. 主體：人。涉及交易之各方主角，可以是股東、債權人、顧客等。
2. 客體：權利（物權、債物）、義務等。由於權利義務過於抽象，因此可以將交易的標的，理解成「可以交換的物品」。
3. 交易行為：足以使企業個體權利義務發生變動的行為。舉凡如交換、清償與贈與。

> 只有使資產、負債或權益實質發生增加或減少等變動，且其金額可以客觀合理衡量者，才納入會計處理。

分析交易之步驟：
1. 確認交易之相關主體、客體以及行為（以便受此交易影響之類別與科目）。
2. 決定交易引起變動的會計科目。
3. 確定各科目的變動與增加或減少之金額。

分析交易：
交易種類很多，為了更利於分析與解釋對於會計要素的影響，將以英文縮寫來代表五大會計要素。
1. 資產（Asset）==>Ａ
2. 負債（Liavility）==>Ｌ
3. 權益（Equity）==>Ｅ
4. 收入（Revenue）==>Ｒ
5. 費用（Expense）==>Ｘ

故會計恆等式：「資產＝負債＋權益＋收入－費用」可表為：
<center style=color:blue><h3>Ａ＝Ｌ＋Ｅ＋Ｒ－Ｘ</h3></center>

**Event-1**
股東投入$400,000資本，設立公司。
此類型的交易活動，使公司的資產（現金）增加，同時公司必須給予股東「股本」，因此權益也增加。
<center style=color:blue><h3>現金＋400,000（A）＝Ｌ＋股本400,000（Ｅ）＋Ｒ－Ｘ</h3></center>

**Event-2**
向銀行借款取得現金$100,000，借款期間為一年，利率12%。
這類型的交易活動，使公司資產（現金）增加的同時負債（償還義務）也增加，由於資產增加的數額與負債相同，故會計恆等式仍是成立。
<center style=color:blue><h3>＋現金100,000（A）＝＋短期借款100,000（Ｌ）＋Ｅ＋Ｒ－Ｘ</h3></center>

**Event-3**
購買設備（電腦）花費$40,000。
此類型的交易活動，使得某一項資產（現金）減少，使得另一項資產（電腦）增加。
由於等式左邊一增一減相同金額，故會計恆等式仍是成立。
<center style=color:blue><h3>－現金40,000（A）＋設備40,000（A）＝Ｌ＋Ｅ＋Ｒ－Ｘ</h3></center>

**Event-4**
提供服務（例如租借網路資料空間）$10,000。
這類型的交易，意指公司在創造收入使得資產增加。又例如向客戶收取健身房的使用月費$10,000元，在會計恆等式的左右兩側所增加的總金額相同，故恆等是成立。
<center style=color:blue><h3>＋現金10,000（A）＝Ｌ＋Ｅ＋服務收入10,000（Ｒ）－Ｘ</h3></center>

**Event-5**
支付公司對外電話費$5,000。電話費屬於「費用」，因此可如下記錄：
<center style=color:blue><h3>－現金5,000（A）＝Ｌ＋Ｅ＋Ｒ－電話費5,000（Ｘ）</h3></center>

**Event-6**
清償（塗銷）銀行借款$5,000。
向銀行償還借款，故恆等式左邊的「現金」會減少（拿去支付償金），而右側的負債「短期借款（應付而未付的欠款）」也會同時減少，故會計恆等式兩邊仍是相同。
<center style=color:blue><h3>－現金5,000（A）＝－短期借款5,000（Ｌ）＋Ｅ＋Ｒ－Ｘ</h3></center>

以上有幾項記錄重點：
1. 每一筆交易活動的產生，會使恆等式兩邊產生相同增減且相同金額；或者使等式同一側產生增減抵銷的交易金額。
2. 會計恆等式的等號兩側之金額永遠保持相等。


## 三、財務報表與一般公認會計原則
財務報表的目的，主要是在傳遞重要的交易活動，讓專業的人士來檢視企業或者公司的營運狀況。
* 經營期間內是否獲利？獲利方式與狀況為何？
* 股東權益的增或減？
* 期末資產與產權變動狀況？
* 期間內現金流向。

為了透過會計來呈現出以上的資訊（經營狀況），通常常見四種財務報表：
1. 損益表：表達企業於某段期間經營的損益狀況。
2. 權益變動表：表達期初至期末的權益變動狀況。
3. 資產負債表：表達期末的資產、負債與權益的變動狀況。
4. 現金流量表：表達期初至期末現金增減的原因，以及金額與全期現金的淨變動金額。

### 相關財報之適用恆等式
* 期末資產＝期末負債＋期末權益（期末權益＝期初權益＋收入－費用）
* 損益表＝收入－費用
* 權益變動表＝期初權益＋（收入－費用）
* 資產負債表＝期末資產＋（期初權益＋收入－費用）

> 除收入與費用之外，股東增加投資或者分配盈餘亦會使權益發生變動。

**主要財務報表的關係：**

### 一般公認的會計原則
近年來，國際財務報導準則（IFRSs）被認為具有成為高品質準則之潛力，因此採用此準則的國家漸多。中華民國於2013年開始採用IFRSs作為編製財務報表的依據，而其他公開發行的公司則自2015年<a style=color:red>「全面」</a>強制採用此報導準則。

> IFRSs介紹 - 台灣證券交易所
超連結：https://www.twse.com.tw/IFRS/about

### 會計基本假設

1. 經濟個體的假設
公司在會計上視為一「獨立之經濟個體」，意旨期資產與負債及其一切損益之計算，應該與股東或者其他個體之會計事項完全分開處理。例如公司股東自用需求的花費、旅遊車資、汽車修繕費用等。

2. 繼續經營假設
若無證據，會計上會假設公司將持續經營，以實現其經營目標並履行社會義務等；意即對於可能發生「結束經營」的情況則不予考量。舉例而言，在評定資產時不會考慮「變現價值」，而負債依其應償債的時間之先後來作分類與排列。
> 若無此假設，則資產應以變現價值作為基準較具意義；負債則應以清償之優先順序排列、而非清償時間的先後。

3. 會計期間的假設
為考量這些會計資訊的使用者，在解讀時能夠及時作決策，因此我們須將企業存在（且持續運作）的期間劃分成若干相等的時段，於各「會計期間」結束時編製各項財務報表，定期提供資訊給使用者參閱。

> 通常會計期間最長為一年，一年的會計期間若以12月31日為結束日，則稱為「歷年會計年度」；以營業之淡季作為結束日則稱為「自然會計年度」。短於一年的會計期間稱為「期中期間」，其所提供者為期中報表（例如半年報、季報等）。

4. 貨幣單位假設
因為會計中的交易事件，時常與貨幣脫離不了關係，因此我們常以此（貨幣）作為標準衡量的單位，易於瞭解且廣泛被接受。
> 雖然每一單位的貨幣價值時常在變動（譬如一美元與新台幣一元的比率），但是為了記錄上的需要，於是我們假設貨幣的價值不變（亦可理解為變動甚少而不考慮）。

> 高等會計我們會針對「幣值增減波動過大」的議題作討論，目前先暫時忽略。

## 附錄：財務報表要素之內容與分類
1. 第一級分類：類別。（即資產、負債、權益、收入以及費用等五類。）
2. 第二級分類：小分類。（例如資產又分為流動資產與非流動資產兩類。）
3. 第三類分類：性質類別。（例如流動資產又分為現金、短期性投資、應收款項等。）
4. 第四級分類：科目別。（即每一性質的項目再作區分，而成為財務報表的帳戶或「會計科目」。舉凡如應收款項又可分為應收票據、應收帳款、其他應收等。）
5. 第五級分類：子目別。（即會計科目之明細。）

<h3 style="text-align:right;">筆2022/02/09</h3>