# 營所稅

### 納稅義務人
- 營利事業
- ---
### 課稅範圍
1. 境內收入
2. 大陸收入
3. 港澳收入視同境外收入計入
---
### 課稅內容
#### 所得認定
收入-成本-費用-損失-稅捐±業外
1. 營業收入
2. 債券/短票/受益證券/設算利息收入
3. 超過請求權時效(15年)之其他收入
4. 超過請求權時效(5年)之其他收入
- 利息
- 紅利
- 租金
- 贍養費
- 退職金
5. 超過請求權時效(2年)之其他收入
- 執行業務所得
- 旅店飲食店娛樂場所
6. 推計所得
- 噸位稅
- 境內海運事業之海運收入依噸位計算所得額
- 選用後連續適用 ==**10年**==
- 境外營利事業在台所得
- 空運業務收入認定為境內到 ==**境外第一站**==
- 海運業務收入認定為境內出口 ==**全部票價**==
- 有分支機構：**結算申報**
- 無分支機構有代理人：==**扣繳申報**==
- 無分支機構無代理人：==**給付人扣繳**==
- 提供技術服務：境內所得額* ==**15%**== 為收入
- 出租固定資產：境內所得額* ==**15%**== 為收入
- 國際運輸：境內所得額* ==**10%**== 為收入
- 營建工程：境內所得額* ==**15%**== 為收入
- 國際影片事業在台所得
- 有分支機構者：
- 原則：收入-成本費用 核實申報
- 例外：無法核實申報者，片租收入 ==**45%**== 為成本
- 費用損失核實認列
- 無分支機構者有代理人者：片租收入 ==**50%**== 為所得，並扣繳 ==**20%**== 收入
- 無分支機構無代理人者：盜版影片不計算
7. 營業收入調整
- 調節加項
- 期初預收款
- 期末應收款
- 調節減項
- 期末預收款
- 期初應收款
- 視為銷售(轉供自用或無償移轉/代銷(委託或受託))
- 溢開發票
- 佣金收入
- 租金收入
- 出售下腳
- 出售資產
- 代收款
- 信託行為
8. 銷售附贈
- 禮券
- 獎勵
- 保固
9. 分期付款
- 全部毛利法：視為全部賣出
- 毛利百分比：實現銷貨利益= $$ 已收款總額 * \frac{期初分期付款未實現毛利+本年度銷貨毛利}{期初應收分期付款+本期銷貨額}$$
- 普通銷貨法：分期與現銷價格差額為未實現利益
10. 長期工程
- 完工比例法：$$ \frac {投入}{總成本}$$
- 產出單位比例法：即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算
- 成本回收法：
- 已發生成本內認列收入
- 跨年度之管理費用不得遞延
11. 兌換損益
- 以實現者為限，因匯率調整之帳面差異，免計入
12. 呆帳收回
- 其他收入
13. 清算所得
- 決算：解散之日起45日內申報
- 清算：清算結束日起30日內

STEP1：
    計算存貨變現收益
STEP2：
    資產變現收益(損失)
    ±償還負債收益(損失)
    ±剩餘資產估價收益(損失)
    ±其他收益(損失)
    +存貨變現收益
    =清算所得
STEP3：
    清算所得
    -以往年度核定扣除額
    -免計入所得之收益
    -免稅所得
    =清算課稅所得

flowchart TD 

subgraph c 
    C("清算完結日") --> |15日內| C1("(公司開會清算)") 
    C --> |30日內| C2("所得稅申報(清算)") 
end 

subgraph b 
    B("解散登記") --> |10日內| B1("扣繳申報")     
    B --> |15日內| B2("註銷登記") 
    B --> |45日內| B3("解散前營所稅申報(決算)") 
    B --> |6個月內| C 
end 

subgraph a 
    A("解散基準日 (公司開會解散)") --> A1("清算人就任日") -->|15日內| A2("就任聲報") 
    A --> |15日內| B 
end

14. 盈虧互抵
- 以往年度之虧損不得列入本年度計算
- 公司/有限合夥帳簿完備，且使用藍色申報書或會計師簽證者得將前10年之虧損自本年度純益減除
- 投資收益：各年度核定虧損額應先加回稅投資收益，餘額方適用盈虧互抵
- 證券交易所得：無須加回，但損失亦不得併入虧損額
- 土地交易所得：無須加回，但損失亦不得併入虧損額
#### 反避稅措施
1. 反避稅查核方法(非常規交易)
- 可比較未受控價格法
- 可比較未受控交易法
- 再售價格法
- 成本加價法
- 可比較利潤法
- 利潤分割法
- 常規交易範圍：受控交易結果第25百分位到第75百分位，有在範圍之外者，調整至交易結果之中位數
- 集團指定送交國別報告
- 預先定價協議：
- 交易總額5億以上
- 年度交易金額2億以上
- 前3年無重大逃漏稅
- 已完成移轉訂價報告
- 適用期間以申請年度起3~5年
- 得申請延長但不超過5年
- 不符合協議，稽徵機關得不依協調條款辦理
- 有隱瞞事項/提供錯誤資訊/涉及詐術或不正當，協議自始無效
- 受控交易申報價格為核定之常規交易價格2倍以下或50%以下，按短漏報裁罰
- 受控交易經調整並核定之所得額，達核定全年所得額10%並達營業收入淨額3%以上，按短漏報裁罰
- 未提示移轉訂價報告且無法提示其他文據證明其定價符合常規交易結果，按短漏報裁罰
2. 反自有資本稀釋
- 對關係人負債佔權益比率超過3倍者，超過部分之利息支出不得認列
3. 受控外國公司法則(CFC)
- 營利事業及關係人直接或間接持有境外低稅負國家(所得稅率14%/僅對境內來源課稅者)之關係企業達50%或具有重大影響力，應認列投資收益計入所得額
- 有實質營運活動/盈餘700萬元以下免計入所得額
4. 實際管理處所
- 做成重大經營管理
- 財務管理及人事管理決策者為境內居住個人或總機構在境內
- 財報/會計帳簿/議事錄之製作或儲存場所在境內
- 在境內有實際執行主要經營活動
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#### 費用認定
1. 未取得憑證：
- 按當地最低價計算
2. 未給予憑證
- 按當地最高價計算
3. 製造業超耗原料無正當理由者，不予減除
- 製造業耗用原料超過該業通常水準者，超出部分非經正當理由稽徵機關查明者，不予減除
4. 補繳稅款之加計利息得認列費用
- 資本利息
- 資本主借貸利息
- 非營業必須
- 向金融機構以外借貸，超過利率標準者(13%)
- 債權人姓名與事實不符且查無其人
- 貸款支付利息卻又貸出款項不收利息
- 以上6種不得認列為利息費用
5. 薪資
- 薪金/俸給/工資/津貼/獎金/退休金/退職金/養老金/資遣費/定期給付之交通費及膳宿費/獎酬員工給付(股票)
- 機關團體因員工隔離檢疫之薪資，以200%減除
- 機關團體因員工教召之薪資，以150%減除
6. 職工退休金準備
- 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 ==**4%**== 限度內，以費用列支
7. 職工退休金
- 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 ==**8%**== 限度內，以費用列支
8. 勞工退休準備金
- 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 ==**15%**== 限度內，以費用列支
9. 勞工退休準備金(經理人)
- 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 ==**6%**== 限度內，以費用列支
10. 資本支出
- 效力不及2年者：列為費用
- 效力超過2年，但支出不及8萬元者：列為費用
11. 災害損失
- 受不可抗力之災害，30天內報請稽徵機關勘驗(保險給付不算)，若未報請勘驗，能提出證據者核實認定，應列為當年度損失，若損失鉅大，得5年內分攤
12. 捐贈
- 對政府：全額
- 對運動員/運動團體：全額
- 透過機關團體對災區災民：全額
- 古蹟：全額
- 教育文化公益慈善團體：所得額10%
- 對政黨/候選人：所得額10%/50萬(取低)
- 透過興學基金會不指定私立學校 ：全額
- 透過興學基金會指定私立學校 ：所得額25%
- 文創產業：所得額10%/1000萬
- 捐贈應回推所得額
- $$ \frac {營業毛利-營業費用(包括全額捐贈，但不包括有限額捐贈)+營業外收益-營業外費用
}{1+10\%}*10\%$$
- $$ \frac {營業毛利-營業費用(包括全額捐贈，但不包括有限額捐贈)+營業外收益-營業外費用
}{1+25\%}*25\%$$
13. 交際費
- 應與業務相關且須取得合法憑證
- 非超額累進

| | 一般申報 | 一般申報 | 會計師稅務簽證 | 會計師稅務簽證 |
| ------------ | -------- | -------------- | -------------- | ---- |
| 金額(淨額) | 進貨 | 銷貨 | 進貨 | 銷貨 |
| 少於3000萬 | 1.5‰ | 4.5‰ | 2.0‰ | 6.0‰ |
| 3000萬~1.5億 | 1.0‰ | 3.0‰ | 1.5‰ | 4.0‰ |
| 1.5億~6億 | 0.5‰ | 2.0‰ | 1.0‰ | 3.0‰ |
| 超過6億部分 | 0.25‰ | 1.0‰ | 0.5‰ | 1.5‰ |

14. 特別交際應酬費
- 經營外銷業務，取得外匯收入者，不超過當年度外銷結匯收入總額2%得列報
15. 不得列為費用或損失
- 經營本業及附屬業務外之損失
- 家庭之費用
- 滯納金滯報金怠報金
- 營所稅
- 買賣契稅
- 進口關稅
16. 未實現之費用及損失
- 原則：不得列報
- 例外：短期投資之跌價/存貨跌價/退休金準備/備抵呆帳
17. 職工福利金(有成立福委會者)
- 創立/增資時從資本額中提撥5%，每年不得動撥超過20%
- 營業收入提撥0.05%~0.15%
- 下腳收入20%~40%
18. 職工福利金(未成立福委會者)
- 不得提撥福利金，除醫藥費外，福利費用不超過上述%，予以認定
19. 保險費
- 勞健保
- 為員工投保之商業保險核實認定
- 每人==每月==保費==2,000元==以下者，免視為員工薪資所得
20. 伙食費
- 每人==每月3,000元==，含加班誤餐費超過部分轉列員工薪資
21. 稅捐
- 以下以費用列支
- 營利事業擁有或取得典權之房屋稅、地價稅、教育捐
- 由承租人負擔之稅捐應視為租金
- 不得扣抵之進項稅額
- 應繳納之營業稅
- 以下應以成本列支
- 得扣抵卻放棄扣抵
- 貨物稅
- 關稅
- 契稅
- 印花稅
- 以下不列為成本或費用
- 個人綜所稅
- 營所稅係屬盈餘分配
- 扣繳稅款
- 滯納金滯報金怠報金
- 土地增值稅應於出售土地收入項下減除
22. 佣金
- 外銷佣金超過出口貨物價款5%，應取具相關憑證
- 以新台幣支付外國佣金，應在不超過出口貨款3%內取得收據
23. 外銷損失
- 外銷損失不應由事業負擔或有保險給付者，不得列為損失
- 每筆90萬以下者，得免附證明文件
24. 投資損失
- 以實現者為限，應有減資彌補虧損/虧損/合併/破產/清算證明文件
25. 其他費用或損失
- 不屬上述各條之費用
26. 前期損益調整
- 前期調整收入成本費用損失直接入資本公積
- 累積盈虧或其他權益科目者，應帳外調整，列入業外收入或損失
#### 期末資產估價
- 期末存貨
- 成本或淨變現價值
- 副產品
- 成本或淨變現價值
- 運送品
- 成本或淨變現價值
- 有價證券
- 成本或淨變現價值
- 應收帳款及票據
- 帳面價值
- 固定資產
- 帳面價值
- 無形資產
- 帳面價值
- 遞耗資產
- 帳面價值
- 長期投資(存款/放款/債券)
- 現價
- 長期投資(股票)
- 權益法
- 成本法
- 遞延費用
- 帳面價值
#### 應收帳款估價
- 應收帳款估價
- 以扣除備抵呆帳之數額為准
- 備抵呆帳之限額
- 提列備呆以應收帳款及應收票據為限
- 備呆不得超過A/R、N/R餘額1%
- **金融業**以 ==**債權餘額1%**== 估列
- 實際超過1%，按前3年實際呆帳比率認列
- 不得提列備呆
- 分期付款銷貨，應收債權採毛利百分比法者
- 普通銷貨法，分期與現銷價格之差異者
- 呆帳認定
- 債務人倒閉、逃匿、重整、和解、破產
- 債權逾2年，催收後無法收取本金或利息者
#### 折舊計算
- 折舊方法
- 平均法
- 定率遞減法
- 年數合計法
- 生產數量法
- 工作時間法
- 其他經主管機關核定之折舊方法
- 折舊年限
- 依資產耐用年數表規定，防止汙染設備得縮短為2年
- 按月數佔全年比例計算，==**不滿一月以一月計**==
- 耐用年數屆滿者，得就殘值繼續折舊
- 耐用年數變更無須稽徵機關核准
- BOT，依營運期間計算折舊
- 固資因事故未達年限而無法使用者，依會計師簽證報告，並附上相關資料
- 乘人小客車
- ==**250萬**== 為上限
- 小客車租賃業者500萬為限
- 實際成本高於限額者，超提之折舊應剔除
- 出售或廢棄時，應按實際成本計算之折舊就算收益或損失
- $$ 依實際成本提列之折舊額*(1-\frac {成本限額}{實際成本})=超限折舊額$$
#### 資產重估價
- 固定/遞耗/無形資產逾物價上漲達 ==++**25%**++== 得申請資產重估價，以重估日之上一年度終了日為基準日
- 初次重估
- $$ (取得價值-累計折舊)*\frac {重估年度物價指數}{取得年度物價指數}$$
- 再次重估
- $$ (上次重估價值-上次重估後累計折舊)*\frac {本次重估年度物價指數}{上次重估年度物價指數}$$
- 申請期間
- 會計年度終了後第2個月一個月內申請
- 核准期間
- 接獲申請後一個月內核准
- 申報期間
- 收到核准書後60日內申報，逾60日得延長30日
- 核定期間
- 接獲申報書後90日內核定，得延長90日
- 調整
- 重估年度終了日之次日起將重估差額列入未實現重估增值
- 未實現重估增值免納所得稅
---
### 稅率
20%
---
### 應納稅額
應納稅額-暫繳稅額-尚未抵繳之扣繳稅額-股利所得可抵減稅額
- 全年課稅所得額12萬元以下免徵
- 全年課稅所得額12萬元以上，20萬以下，20%，但應納稅額不得高於所得額超過12萬元部分之半數
- 營業期間不滿一年者，應先放大至一年計算稅額，再換算回不滿一年之稅額(清算所得不適用)
### 國外稅額計算
:::info
先算出全部所得額Y1(台+中+港澳+國外)及稅額T1
算出國內所得額Y2(台+中)及稅額T2
算出台灣所得額Y3及稅額T3
T1-T2=港澳及國外可扣抵稅額上限
T2-T3=中國可扣抵稅額上限

小撇步:因為營所稅稅率一律20%，所以直接把國外所得\*20%就是可扣抵上限
:::
:::success
分公司跟子公司算法不一樣
分公司的盈餘是要回到母公司計算的，所以是用稅前淨利算
子公司的盈餘是要用股利所得分配回母公司的，所以要用稅後淨利算

:::

### 稽徵程序
- 合併境內外所得申報課稅
- 有分支機構，有代理人：申報課稅
- 無固定營業場所，有代理人：營業代理人扣繳稅款或申報課稅
- 無分支機構，無營業代理人：扣繳義務人於給付時扣繳
- 國際金融業務分行：就其授信收入總額15%申報納稅
- 申報種類
- 結算申報
- 普通申報書
- 除藍色及清算申報之外適用
- 藍色申報書
- 條件
- 有設帳
- 有設置會計人員
- 申請：會計年度開始第6個月內
- 新設事業：會計年度終了前一個月內
- 申請無虛偽不實
- 應繳清稅款及滯納金、滯報金、怠報金、利息、罰鍰
- 優惠
- 得列支較高之交際費
- 前10年盈虧互抵
- 獨資合夥盈虧互抵
- 試算暫繳
- 簽證申報
- 適用行業
- 金融業
- 公開發行公司
- 適用免稅優惠且年營收在5,000萬元以上者
- 全年營業收入淨額與非營業收入在**1億元以上**
- 所得額標準
- 超過擴大書審標準，以申報額為主
- 結算申報書表齊全
- 帳載純益率低於所得額標準純益率
- 課稅所得=營業收入\*所得額標準\+營業外收益–營業外費損
- 抽查機率低
- 擴大書審
- 營業收入及業外收入淨額3,000萬以下
- 結算申報書表齊全
- 帳載純益率低於擴大書審純益率
- 自行依擴大書審適用純益率調整，並於實現前申報繳納稅款
- 課稅所得= (營業收入+營業外收入)\*書審純益率
- 同業利潤標準
- 適用原因
- 逾期未申報
- 未設帳記載
- 未提示或未依限提示各種證明
- 帳簿滅失
- 擴大書審短漏報
- 淨利率標準：未能提供完整帳簿提示收入/成本/費用時適用
- 毛利率標準：未能提供完整帳簿提示收入/成本時適用
- 全年所得額=營業收入淨額\*同業毛利率標準-營業費用±業外業外收入(損失)
- 核定上限：核定之所得額不超過全部營業收入淨額依同業利率標準核定之所得額為限
- 幾乎無補稅風險
- 自繳之營利事業所得稅金偏高
- 查帳申報
- 帳載純益率低於所得額標準，但不依所得額標準申報，申請由國稅局查帳核定
- 查帳不提示成本
- 課稅所得= 營業收入\*同業利潤標準(毛利率)–營業費用\+ 營業外收益–營業外費損
- 查帳不提示成本費用
- 課稅所得 = 營業收入\*同業利潤標準(淨利率)+營業外收益–營業外費損
- 查帳補稅之風險及金額最高
- 決算申報
- 解散廢止合併轉讓之日(核准文書發文日)起45日內申報繳納
- 破產：法院公告債權登記期間截止前10日申報
- 清算申報
- 清算結束之日30日內申報納稅
- 清算期間6個月(公司)、3個月(獨資合夥/有限合夥)
- 核定(免查帳，僅需抽查)
- 簽證申報
- 藍色申報書
- 所得額申報
- 擴大書審
- 變更會計年度
- 變更之日起1個月申報，結算及暫繳依序順延
- 加強稽徵
- 有重大逃漏稅嫌疑，得報請財政部核准，就納稅義務人資產淨值，資金流程及不和營業常規進行調查
- 核定稅額通知
- 通知書送達後發現有，10日內申請查對更正
- 備詢
- 稽徵機關調查時得通知本人或代理人被詢，無法到場者應於接到通知7日內申復
- 發還帳簿
- 納稅義務人提供帳簿文件時應給予收據，7日內發還，得延長7日
---
### 罰則
- 行為罰
- 不申報盈餘分配：1,500
- 不申報合夥資訊：1,500
- 營利事業負責人，不將規定事項詳細記帳：1,500
- 倉庫負責人，不將規定事項報告：1,500
- 不按規定時間提送各種帳簿：1,500
- 拒絕接受繳款書者：1,500
- 行政罰
- 依規定申報，有漏報，處所漏稅額2倍以下罰鍰
- 未依規定申報，有漏報，處所漏稅額3倍以下罰鍰
- 無應納稅額，短漏所得額依稅率計算稅額，2-3倍，4,500-90,000
- 短漏報未分配盈餘，1倍
- 未自動辦理申報未分配盈餘，1倍
- 受託人短漏報所得，短計所得額5%，15,000-300,000
- 受託人未依規定比例計算受益人各類所得，按差額5%， 15,000-300,000
- 滯納金

    每3日1%，超過30日得強制執行並停止營業

- 滯報金

    10%，1,500-30,000

- 怠報金

    20%，4,500-90,000

- 微罪免罰
- 未分配盈餘稅額300以下免徵滯報金、怠報金
---
##### 聯絡資訊
有任何問題歡迎聯繫[沃夫-discord](https://discord.gg/9Pws94X6R6)
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