# 遺贈稅

## 納稅義務人
### 遺產
1. 有遺囑執行人者，為遺囑執行人。
2. 無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人。
3. 無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定遺產管理人。
### 贈與
- 贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：
1. 行蹤不明。
2. 逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。
3. 死亡時贈與稅尚未核課。
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## 課稅範圍
### 遺產
1. 現實遺產
2. 擬制遺產
3. 信託財產
### 贈與
1. 財產所有人無償贈與
2. 視同贈與
3. 他益信託
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## 課稅內容
### 遺產
#### 現實遺產
1. 居住者(死亡前2年在境內有住所)境內外全部遺產
2. 非居住者，但為公民及非國民(2年內居住365天)在境內之遺產
3. 視同居住：繼承行為前兩年為國民者
#### 擬制遺產
- 死亡前2年贈與給下列個人
1. **被繼承人之配偶**
2. **被繼承人之各順位繼承人**
3. **各順位繼承人之配偶**
#### 信託財產
1. 因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產
2. 信託關係存續中受益人死亡時，就其享有信託利益之權利未領受部分
### 贈與
#### 財產所有人無償贈與
1. 居住者贈與境內外財產者
2. 非居住者，但為公民贈與境內財產
3. 視同居住：贈與行為前兩年為國民者
#### 視同贈與
1. 請求權時效內無償免除或承擔債務(依破產法和解，破產免除之差額非贈與)。
2. 以顯著不相當之代價，讓與財產，免除或承擔債務其差額部分。
3. 以自己之資金無償購置財產者，其資金;該財產為不動產時，為其不動產。
4. 以顯著不相當之代價出資為他人購置財產，其出資與代價之差額。
5. 限制行為能力人或無行為能力人購置之財產，視為為法定代理人或監護人之贈與，但能證明支付之價款屬於購買人所有，不在此限。
6. 二親等以內親屬財產之買賣，但能提出已支付價款之證明，且該價款非由出賣人擔保或貸與不在此限。
#### 他益信託
1. 信託利益之全部或一部之受益人為非委託人。
2. 信託利益原為委託人，於信託關係存續中變更為非委託人者於變更時。
3. 委託人追加信託財產。
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## 財產認定
### 財產認定
- 以死亡或贈與時財產所在地認定
### 時間點認定
- 以死亡時或贈與時之時價為準
### 財產估價
1. 土地：以公告土地現值為準
2. 房屋：以評定標準限值為準
3. 運具：以原始成本減合理折舊
4. 債權：以債權額為價額，有約定利息者，應加計利息至死亡日或贈與日
5. 有價證券：
1. 上市櫃：依繼承開始日或贈與日之收盤價，當日無買賣依前一日之收盤價，如價格劇烈變動，依繼承日或贈與日前一個月每日加權平均價格。
2. 興櫃：依當日加權平均成交價，當日無買賣依前一日之加權平均成交價，如價格劇烈變動，依繼承日或贈與日前一個月每日加權平均價格。
3. 初次公開發行：依**承銷價**或券商**認購價**。
4. 非上市櫃及興櫃者：依資產淨值，並按下列情形調整
1. 土地及房屋帳面價值低於公告現值及評定標準，依公告現值及評定標準估價
2. 公司持有之上市櫃及興櫃股票：依上述條件估價
3. 已擅自停歇，歇業，他遷不明，足資認定價值以減少或無價值，應核實認定
6. 國外財產：由財政部委託使領館調查，無使領館得委託當地會計師公會或公證人調查
7. 信託財產：
1. 受益人享有全部利益（資產＋孳息）
1. $$\frac{信託金額}{財產時價}$$
2. 受益人享有孳息以外之利益
1. 金錢：金額按複利現值計算
2. 非金錢：以時價按複利計算現值
3. 受益人享有孳息利益
1. 以信託財產之時價減除複利現值之餘額
2. 如為公司債，金融債券，或其他約定利息者，以每年享有之利息案郵政儲金計算
4. 受益人享有之利益為定期給付者
1. 以每年享有之利益，按年金現值計算
5. 受益人享有之利益為全部利益減除定期給付者
1. 以信託財產之時價減除複利現值之餘額
6. 享有上述利益之一部分者
1. 按比例計算
### 不計入遺產總額之項目
1. 捐贈政府或公立教育文化公益慈善團體。
2. 捐贈公有事業或公股事業。
3. 被繼承人死亡時，捐贈**已依法設立登記**之教育文化公益慈善宗教團體。
4. 遺產中有關文化歷史美術向稽徵機關**聲明登記**者。
5. **自己創作**之著作權專利權及藝術品。
6. 日常生活之器具，價值 ==**100萬元**== 以下者。
7. 職業上之工具，價值在 ==**56萬元**== 以下者。
8. 依法禁止或限制採伐之森林。
9. 約定於被繼承人死亡時，指定受益人之人壽保險，軍公教保險之金額。
10. 死亡前5年**已納遺產稅**者;未納遺產稅或超過5年以上仍應計入遺產總額。`未納遺產稅者仍應計入遺產總額`
11. 被繼承人之配偶及子女之原有財產或特有財產。
12. 既成巷道。
>建造房屋應保留之空地仍應計入
13. 債權或其他請求權，不能收取或行使卻有證明者（法院裁定書）。
14. 捐贈死亡時已成立之**公益信託**。
### 不計入贈與之項目
1. 捐贈政府及公立教育文化公益慈善團體。
2. 捐贈公有事業及公股事業。
3. 捐贈已依法設立登記之教育文化公益慈善宗教團體。
4. 扶養義務人為受扶養人支付之生活費，教育費及醫藥費。
5. 作農業使用之農地及其地上物，受贈人5年內未做農業使用，應追繳。
6. 配偶相互贈與，離婚如無法舉證，則應稅;離婚財產不課徵所得稅。
7. 子女婚嫁贈與財物，總金額不超過 ==**100萬（固定）**== 。
8. 因委託人提供財產成立，捐贈或加入公益信託，受益人得享有信託利益之權利。
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## 免稅額、扣除額
### 遺產稅免稅額
1. 110年度：1,200萬
2. 111年度：==**1,333萬**==
### 贈與稅免稅額
1. 110年度：220萬
2. 111年度：==**244萬**==
### 遺產稅扣除額
==**有拋棄繼承的話，就不能扣除**==
- ex: 配偶拋棄繼承就不能用配偶扣除額
1. 遺有配偶者：==**553萬**==
> 不論配偶是否成年...
> 111會計師考過...
> 配偶沒有在算距離成年之數這條...
2. 繼承人為直系卑親屬者
1. ==**56萬**==
2. 但有未成年者，按期==距離成年==之年數，每年 ==**加扣56萬**== 。`請注意成年年齡，2023年起為18歲`
3. 若直系卑親屬拋棄繼承，由次親等繼承者，按拋棄繼承前之扣除額（56萬）計算。`須注意繼承順位：拋棄繼承後由次一順位繼承，應為前一順位繼承人全數拋棄`
4. 繼承前死亡，由子女代位繼承者，得按繼承人數計算扣除額。
> 如果第一順位繼承人死亡或者有民法第1145條之事由被剝奪繼承權，可由下一代代位繼承
4. 遺有父母者：每人 ==**138萬**==
5. 如前三項為重度以上之身心障礙者：每人再加扣 ==**693萬**==
6. 遺有受扶養之兄弟姊妹，祖父母者
1. ==**56萬**==
2. 未成年依距離成年之數加計56萬`請注意成年年齡，2023年起為18歲`
7. 遺產中作農業使用之農地及其地上物`先計入遺產總額再扣除，5年內未作使用應追繳`
8. 繼承人死亡前6~9年內，繼承之財產已納遺產稅者`未納遺產稅者仍應計入遺產總額`
1. 6年：80%
2. 7年：60%
3. 8年：40%
4. 9年：20%

- ==**非居民及非國民不適用1~7項扣除額**==

8. 境內發生者為限
1. 死亡前應納之稅捐罰鍰及罰金
2. 死亡前未償之債務具有證明者
3. 喪葬費用 ==**138萬**==
> 計算時直接138萬全部扣掉
4. 執行遺囑及管理遺產之直接必要費用（未規定金額）
9. 公設保留地
1. 依法徵收之加成補償，免徵所得稅
2. 因繼承或因配偶，直系血親間贈與而移轉者免遺產稅
3. 因徵收之補償於被繼承人死亡時尚未發給者，免徵遺產稅
4. 被繼承人死亡，所遺公設保留地免徵遺產稅;死亡後徵收之補償費，免併入遺產總額
10. 配偶剩餘財產差額分配請求權（請求權人知有權利2年內，或關係消滅5年內未申請才自動消滅）
1. 被繼承人之配偶依民法主張之請求權，得向稽徵機關申報自總額扣除
2. 取得完稅證明書1年內應給付，一年內未給付，稽徵機關得於期限屆滿之次日起5年內追繳，並加計利息
3. 死亡前2年內贈與配偶之財產應計入遺產總額，但計算請求權時不得列入計算範圍
4. 夫妻關係存續中所取得之婚後財產，不包括夫妻特有財產及婚後繼承贈與取得之財產
5. 無須取得全體繼承人同意書

配偶剩餘財產差額分配請求權計算
Step1：夫財產(A1)-夫負債(A2)-(妻財產(B1)-妻負債(B2)）＝X
Step2：X/2=C
Step3：計算依法不計入遺產總額(D)
Step4：減除重複扣除之金額(E)=C*(D/A1)
Step5：C-E

### 贈與稅扣除額
1. 贈與附有負擔者
1. 由受贈人負擔者，應自贈與額中扣除。
2. 負擔內容係向贈與人以外之人為給付，得認為是間接贈與者，不得扣除（二次贈與）。
3. 負擔之扣除，以不超過贈與之價值為限。

2. 不動產贈與之土增稅及契稅
1. 由受贈人負擔者，可直接從贈與總額扣除。`土增稅納稅義務人為新所有權人，由受贈人負擔後，贈與金額就可以相對減少，契稅納稅義務人為受贈人，同上`
2. 由贈與人代為繳納負擔者，應先計入總額，再扣除。`本來的納稅義務人就不是受贈人,因此要先計入再扣除`

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## 稅率
### 遺產稅稅率
| 稅率|111級距|113級距|
|-|-|-|
|**10%** | **5,000萬以下** |**5,621萬以下**|
| **15%** | **5,000萬～1億** |**5,621萬-1億1,242萬**|
| **20%** | **1億以上** |**超過1億1,242萬**|
### 贈與稅稅率
| 稅率|111級距|113級距|
|-|-|-|
| **10%** | **2,500萬以下** |**2,811萬以下**|
| **15%** | **2,500萬～5,000萬** |**2,811萬-5,621萬**|
| **20%** | **5,000萬元以上** |**超過5,621萬**|

指定用途：稅率超過10%至20%者，用於長照之特種基金，不受財政收支劃分法規定
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## 應納稅額
### 遺產稅應納稅額
1. 遺產總額-扣除額-免稅額＝遺產淨額
2. 擬制遺產，應將死亡前兩年贈與之財產，併入遺產總額，但已繳納之贈與稅及土增稅應加計利息自應納遺產稅額扣抵
3. 國外扣抵稅額：扣抵稅額不得超過因加計國外遺產而適用國內遺產稅率增加之稅額（類似營所稅）
### 贈與稅應納稅額
1. 贈與總額-扣除額-免稅額=贈與淨額
2. 一年兩次以上贈與，應合併計算贈與額，減除前次已納稅額
3. 國外扣抵稅額：扣抵稅額不得超過因加計國外贈與適用國內贈與稅率增加之稅額（類似營所稅）
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## 稽徵程序
### 遺產稅稽徵程序
1. 不論有無應納稅額， ==**6個月**== 內均應申報
2. 稽徵機關應於接獲死亡報告之日起**1個月**內填發申報通知書，通知申報，並於期限屆滿前10日，填發催報通知書，納稅人不得以稽徵機關未發通知書免除申報義務
3. 債權人申請強制執行時，應核定其稅額並移送/戶籍機關受理死亡登記，應抄送副本送稽徵機關/如有詐欺或不正當逃漏稅得申請搜索扣押或其他強制處分/被繼承人死亡前有保險箱或存款者，應申請稽徵機關會同點驗登記
4. 遺產稅未繳清前， ==**禁止**== 分割交付登記（事前申請核准書或免稅證明或不計入遺產總額證明書不在此限）
### 贈與稅稽徵程序
1. 贈與超過免稅額之贈與行為 ==**30日內**==
2. 贈與稅未繳清前， ==**不得**== 辦理移轉登記
### 共同稽徵程序
1. 得以書面延長，延長期限以 ==**3個月**== 為限
2. 稽徵機關應於接到申報書表後**2個月**內，辦理調查及估價，決定應納稅額，填發納稅通知書，通知納稅人繳稅，如因特殊情況無法於**2個月**內辦竣者，得呈請上級主管機關辦理延期
3. 納稅義務人應於接到納稅通知書**2個月**內，繳清稅款，必要時得申請稽徵機關核准**延長2個月**
4. 稅額在**30萬元**以上者，納稅義務人卻有困難者，不能一次以現金繳納者，應於納稅期限內申請分18期繳納，每期間隔不超過2個月 **（稅捐稽徵法第20條：最長36個月）**
5. 分期繳納應依**郵政儲金1/1利率**加計利息
6. 實物抵繳：應納稅額 ==**30萬元**== 以上，無法一次現金繳足，境內之課徵標的物或易於變價及保管之實物
1. 計入遺產總額並經課稅之財產
2. 免徵遺產稅之公設保留地
>稅額＊（公設保留地/總額）
3. 受贈財產中之公設保留地
>稅額＊（公設保留地/總額）
4. 不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡日或贈與日低者，以該項財產價值佔全部財產課徵標的計算應納稅額
7. 納稅義務人所有易於變價或保管之實物一次抵繳
8. 核定期限內繕具申請抵繳之財產清單，申請主管機關核准，主管機關應於收到清單後30日內調查核定，如不合規定應述明理由，通知納稅義務人按原核定期限內繳納，如不准抵繳通知書已逾繳納期限或距離繳納期限不足10日者，應於通知書送達日10日內繳納
9. 抵繳金額<應納稅額：辦理抵繳時，以**現金**補足
10. 抵繳金額>應納稅額：待實物變價後，就賣得價款淨額，按抵繳時超過稅額部分佔抵繳實物全部價格之比例，計算應退稅額，一個月內通知納稅義務人具領
11. 繳清稅款、罰鍰、滯納金、利息後，稽徵機關應發給**完稅證明書**;無應納稅額者，應發給**免稅證明書**;有特殊原因者，得提出確切納稅保證，申請主管機關核發同意移轉證明書/共有財產：繼承人數為2人以上時，部分繼承人得繳清應繼分之稅款，得申請同意移轉證明書，辦理公同共有登記， ==**全部稅款未繳清前，不得辦理分割登記**==
## 罰則
### 行為罰
#### 未依限辦理申報
1. 核定應納稅額2倍以下罰鍰
2. 死亡前2年贈與之財產未申報，雖屬免稅案件仍應處罰
### 滯納金
- ==**每3日1%，超過30日得強制執行**==
### 行政罰
1. 依法申報，有短漏報，**按短漏報稅額2倍以下罰鍰**
2. 故意詐欺，**按短漏報稅額1-3倍罰鍰**
3. 罰鍰連同稅款不得超過遺產/贈與總額
4. **遺產/贈與稅未繳清前辦理移轉登記，處一年以下有期徒刑**
5. **未核對是否繳清稅額，處民營事業15,000以下罰鍰**
### 加計利息
- 繳納期限次日起，依1/1郵政儲金定存利率，按日計算

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##### 聯絡資訊
有任何問題歡迎聯繫[沃夫-discord](https://discord.gg/9Pws94X6R6)
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