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title: 加值型及非加值型營業稅法

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# 加值型及非加值型營業稅法
- `屬地主義` 銷售貨物與勞務( 營§3）、進口貨物 ( 營§5）。
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§3 視為銷售：
1.境內銷售貨物：貨物所有權移轉，以取得代價者。
2.視為銷售貨物
  一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。
  二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
  三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
  四、營業人委託他人代銷貨物者。
  五、營業人銷售代銷貨物者。
```
```diff+
§3-1 不適用視為銷售：
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關視為銷售之規定：
一、因信託行為成立，委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
三、因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。
```
```diff+
§5 貨物有下列情形之一，為進口：
一、貨物自國外進入中華民國境內者。但進入保稅區之保稅貨物，不包括在內。
二、保稅貨物自保稅區進入中華民國境內之其他地區者。
```
### ==加值型營業人==  （第4章第1節）
- 401申報書（專營）或403申報書（免稅／兼營）。
- 稅率：5％，由行政院定之（營§10）。
- 應納稅額＝銷項稅額–進項稅額淨額。
```diff+
§4 兼營營業人營業稅額計算辦法
進項稅額淨額＝進項稅額總額×（1-不可扣抵比例）。
不可扣抵比例＝（免稅–土地–證券）÷（應稅＋零稅率＋免稅–土地–證券）。
```



### ==非加值型營業人（特種行業）== （第4章第2節）
- 填寫404申報書。
```diff+
§11 營業稅
特種行業：應納稅額＝銷售額×稅率（1％至25％）。
小規模營業人：應納稅額＝查定銷售額×稅率（0.1％或1％）–進項稅額×10％。
（非主動申報，由稽徵機關按季發單通知繳納）。
```
#### 金融保險業（營§11）
- `銀行、保險`：本業5％，非本業5％。
- `期貨業、證券業、信託投資業、典當業`：本業2％，非本業5％。

>若銀行業、保險業、信託投資業採403申報書者（兼營營業人），其進項稅額得依兼營營業人營業稅額計算辦法計算扣抵之。
>
#### 特種飲食（營§12）
1. 有娛樂節目之餐飲店：15％。
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§8 營業稅施行細則
1.樂器表演人數達二人以上者。
2.有職業性演唱或表演者。
```
2. 酒家陪侍茶室、咖啡廳、酒吧：25％。

#### 小規模營業人
```diff+
§13 本法所稱小規模營業人：
1.起徵點：每月銷售額未達20萬（營§13Ⅱ）。
2.課徵期間：1、4、7、10之5日（國稅局按季開徵）。
3.統一發票：得申請免用統一發票（統一發票使用辦法§4），若申請使用發票，營業稅5％。
4.應辦理稅籍登記及商業登記，違者按次處罰（營§45），例外之免申請登記（商登§5）。
```

1. 小規模營業人、視覺功能障礙者經營且摩勞務之按摩業：1％
2. 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品：0.1％。

### 進項稅額
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§15 營業稅
指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。（營§15第3項）。
申報扣抵：當其申報，若未於當其申報者，得延至次其申報扣抵，以10年為限。（營細§29）。
```

### 銷項稅額
1. 銷項稅額：
 例外：當銷售對象為「非營業人」（即開立二聯式發票）。
 ```diff+
 §32之1 營業稅施行細則
 銷售稅額＝統一發票總額÷（1＋徵收率）×徵收率。
 銷售額＝統一發票總額–銷項稅額。
 ```
 
 #### 不可扣抵銷項稅額
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§19 營業稅
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
```
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§30 營業稅法施行細則
統一發票扣抵聯經載明「違章補開」者，不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證。但該統一發票係因買受人檢舉而補開者，不在此限。
```
  
2. 銷售額：銷售貨物或勞務所收取之全部代價（營§16Ⅰ）。
   定價＝銷售額＋營業稅（營§32Ⅱ）。
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§16Ⅱ 營業稅
貨物如需徵收貨物稅，銷售額應包含貨物稅額、菸酒稅、健康福利捐在內。
```

#### 特殊銷售情況
1. 土地即其定著物合併銷售（營細§21）：依其分別載明之價格認定。 若未按分別載明者：依房屋（含稅）佔土地＋房屋比例計算
  ![](https://hackmd.io/_uploads/HJHESm8M6.png)
注意：出租財產收取之押金，未滿一個月者不計入。
  **加值型營業人**（營細§24Ⅰ）：
![](https://hackmd.io/_uploads/r1B0dXLGa.png)
**非加值型營業人**（營細§24Ⅱ）：
銷售額＝押金× 該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12
3. 法院、行政執行機關及海關拍賣或變賣貨物：
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台財稅字第11004659950號
1.加值型營業人：
應納營業稅額=拍定或承受價額÷（1+徵收率）×徵收率
2.非加值型營業人：
應納營業稅額=拍定或承受價額×規定稅率
```

### 零稅率
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§7 下列貨物或勞務之營業稅稅率為零：
一、外銷貨物。
二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。
三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
四、銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。
六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
```
### 免稅
1. 銷售免稅
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§8Ⅰ 營業稅
一、出售之土地。
二、供應之農田灌溉用水。
三、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。
十八、肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
二十一、稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
二十七、肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
三十、金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。
```
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§8Ⅱ 營業稅 
銷售免稅貨物之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，核准後三年內不得變更。
```
2. 進口免稅
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§9 營業稅
一、第七條第六款、第八條第一項第二十七款之肥料及第三十款之貨物。
二、關稅法第四十九條規定之貨物。但因轉讓或變更用途依照同法第五十五條規定補繳關稅者，應補繳營業稅。
三、本國之古物。
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:::info
**和§9重疊的有：**
§7 零稅率：國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
§8 免稅：肥料、農業、畜牧用藥、農地器材等。
§8 免稅：金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。
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