20210328藝術工作稅務知識講座筆記

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Speaker: 吳俊志律師

第一場：個人綜合所得稅申報

不達標？要不要申報？

• 本人及配偶：若結婚後，配偶必須合併申報，若其中一方是需要被扶養的狀況，也可以填報。
• 稅率級距表
• 扶養親屬免稅額：本人、配偶或扶養親屬生活的「基本花費」。

年滿70歲〔民國37年（含該年）以前出生〕的納稅義務人、配偶及申報受扶養直系尊親屬，每人免稅額132,000元，其餘申報受扶養親屬及未滿70歲的納稅義務人、配偶，每人免稅額88,000元。

• 受扶養親屬（直系親屬）：子女20歲以下，20歲以上但仍在就學中（提出「就學證明」）。父母60歲以上。如果不在這年齡範圍內，可以透過提出「診斷證明」或「身心障礙手冊」等，證明其無謀生能力。
• 未成年的旁系親屬也可以申報扶養。
• 其他親屬，有同住事實且未被其他任何親屬扶養。
• 扣除額 = 一般扣除額＋特別扣除額
• 一般扣除額：每人生活之必須費用，又分成「標準扣除額」跟「列舉扣除額」，兩者擇一

假如只有一個人，無配偶或扶養親屬，免稅額88,000，標準扣除額120,000，若為薪資所得者，薪資所得特別扣除額200,000。

• 特別扣除額：基本生活費差額：用來維持基本生活的支出不課稅，2020年政府認定每人基本生活費是175,000

工資、執行業務如何分類

• 薪資所得：通常有僱傭關係，就算沒有書面契約或投保仍有可能構成。加班費也算。薪資所得代號為50，又可分固定薪資、不固定薪資。
• 9A執行業務所得：可能是受委任人或承攬人。可以扣除成本費用（但成本如何計算？自行列報必要費用及成本，或依照國稅局認定）
• 9B，稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及演講之鐘點費，依法可以有18萬之免稅額。

執行業務所得9A、9B類與扣除額如何應用？

• 取決於欲適用的免稅額或扣除額

  • 9A是否能提出成本費用憑證
  • 9B的18萬免稅額是否已經用完
  • 是否有薪資所得（林志玲爭議）
    • 契約締約對象是誰？
    • 是否自負盈虧
    • 職業上支出是否自己支出
    • 9A或9B的差別在於「主要工作內容」

• 9A依照國稅局對不同職業之認定，9B先扣掉18萬免稅額，剩餘的以30%計算
  

  列舉規定

扣繳稅款是什麼？

• 所得稅法第88條
  • 股利、盈餘分配：可以選則併入綜所稅（8.5%抵扣稅款）或是以28%分離課稅
  • 薪資、利息、租金、佣金、權利金、獎金、退職金：薪資5%；利息、租金、佣金、權利金、獎金10%（政府獎券分離課稅20%）；退職金所得扣除免稅額後扣繳6%（超過78萬的退休金者才會遇到這個情況…）
  • 給國外公司的錢：21%（有租稅協議的國家不在此列，如日本）

Q&A

• 藏家收藏作品所給的費用，如何計算？
  • 要看是否有簽訂契約
  • 單筆50萬以上的金額流動，或是50萬以下但是經常性、定額的流動（比如每個月20萬匯入某戶頭），在銀行系統內就會跳出異常並提交給國稅局。
• 如果發案單位在扣繳時選擇了9A或9B，如果本人認為與事實不符，
  • 當本人的認定與扣繳單位的認定不同時，需要提出相關證明。
• 雇主通常選擇以「薪資所得」先行扣繳，但實際情況可能是承攬，在報稅時可以自行更改嗎？
  • 可以。如果本人希望以「執行業務所得」來計算，也可以主動向雇主提出，這並不會讓雇主有額外支出，頂多是程序上較為麻煩。對於受雇者來說，這樣能具體扣除成本。
• 如果是個人接了100萬的案子，所有成本支出單據都有保留，國稅局是否還會扣稅？
  • 個人的情況，有機會不被扣到税。但若以工作室或公司接案，通常國稅局會認定還是有盈利。
• 拿政府補助會被課稅嗎？
  • 看有沒有對價關係。如果完全沒有，就視為政府捐贈。
• 2020年的政府藝文紓困款會被課稅嗎？
  • 紓困補助款全部都不課稅。
• 募資而來的資金如何認定？
  • 一般來說會被視為捐贈。

第二場：工作室或小團隊常見稅務問題

開工作室還是公司？

• 如果公司每個月幾千塊的營運成本不是太大負擔，其實可以直接開公司比較方便。
• 在設立前就考慮清楚組織形式，一旦成立後要更改就必須表決。

組織形式

獨資or合夥	公司
優點：設立簡單，不用資本額查核	優點：有限責任
合夥契約要明訂合夥比例與分潤、拆夥的方式	是否限制股權轉讓？
每個合夥人都是一個表決權	若有天使投資人，其介入的程度到哪裏？
所得稅直接歸屬於合夥人或獨資負責人	表決權可以按照股份決定
N/A	技術出資、勞務出資的估值

工作室設立流程

• 獨資or合夥
• 身份證明文件
• 資本額證明文件
• 登記地址所有權人同意書

合夥契約撰寫 –> 商業名稱預查 –> 刻大小章 –> 開籌備戶 –> 設立登記 –> 稅籍登記

合夥契約的眉角

• 合夥VS有限合夥
  • 普通合夥人要負擔「無限責任」（賠到底）
  • 如另有約定外，有限合夥人不參與營運，沒有表決權
  • 年度所得將直接歸屬合夥人
• 契約擬定
  • 合夥人（匿名合夥）還是債權人？
  • 信用、勞務出資
  • 分潤比例怎麼談？
• 稅捐歸屬
  • 2018年税改後，獨資及合夥的所得税將直接歸屬於個人

分潤方式的例子（資本200萬）

A) 勞務出資：提供記帳服務，分潤30%
B) 現金出資100萬，分潤40%
C) 借給合夥100萬，債權人
D) 出資收銀機一台，分潤10%

有限公司設立流程

• 章程撰寫
• 公司名稱預查
• 出資
  • 現金出資
  • 現物出資
  • 債權出資（勞務可以轉債權）
  • 技術出資
  • 投資契約撰擬
• 資本額簽證

天使投資人

• 股權、債權、認股權？

營利事業所得稅

• 營所稅20%
• 未分配盈餘5%（公司年度盈餘若留在公司使用，沒有分配給股東，要加課。避免一人公司盈餘高時，不分配出來變成個人所得。）
• 課稅流程：
  1. 公司營利事業所得稅
  2. 股東綜合所得稅
  3. 可以選擇適用8.5%底減稅額，或28%分離課稅
• 加值型與非加值型營業稅
  • 加值稅體系營業人
    • 一般營業5%
    • 外銷營業0%
    • 免税營業
  • 非加值（總額型）
    • 金融保險業
    • 特種飲食業（夜總會15%，酒家25%）
    • 小規模營業人1%（農產品小規模0.1%）

盡量取得真實的進項發票

1. 實際交易對象（若非，行政處罰或發票被剔除）
2. 名目真實
3. 金額真實
4. 交際應酬用的發票不能抵扣
5. 保存憑證

案例：超狂代購、虛寶交易

沒負債，為何向銀行借不到錢？

聯合徵信中心

• 金融體系裡的信用分數通常在200-800之間
• 影響因素：
  • 持有信用卡的期間
  • 卡刷爆
  • 呆帳
  • 負債比例
  • 還款狀況
  • 卡循
  • 債務協商
  • 有在職、財務證明

開統編，卻沒報帳？

• 二聯和三聯的傳統發票，差別在於三聯有買受人統一編號欄位，可以用來報帳，抵扣進項。
• 開了統編的發票可以不報帳，但不能對獎。

政府補助款收入

個人

• 原則免稅
• 營業損失補助，應稅
• 列為其他所得

工作室／公司

• 原則應稅
• 列為營業外收入
• 疫情補助免稅

Q&A

• 非營利組織課稅？
  • 捐款收入不用繳稅，但銷售勞務、貨物要繳營利事業所得稅（比如劇團商演、賣周邊）。
• 劇團演出的票款所得，算是哪一種所得？
  • 通常是出售勞務（營利事業所得稅）。另如果是劇團演出，還要繳「娛樂稅」。
• 如果個人有開獨資工作室，以該用哪個名義接案？
  • 如果用工作室接案，就會變成營業收入；若以個人執行業務接，就是執行業務所得者的費用率。只要能提出成本，就沒差別，但若無法提出成本證明，以工作室接案比較划算。
• 工作室或公司的最低資本額？
  • 沒有限制，一元也可以。主管機關對於資本額沒有審查權。
• 年收多少，成立公司比較划算？
  • 獨資，年收入150-200w。看能否提出成本單據。跟個人名義接案大致就差在一個記帳的業務。
• 國外公司付給我的費用要課稅嗎？
  • 若你執行業務的時候人在台灣，就算是境內所得。